預付卡里的“門門道道”，一次說清！

你還在用購物卡嗎？

雖然現(xiàn)在手機已經(jīng)成為了支付端，但不可否認的是，購物卡還是有它的便利所在，但購買和使用購物卡，在財稅處理中的“門門道道”你敢說你都清楚嗎？

注意：今天我們聊的購物卡，指的是在發(fā)卡企業(yè)①銷售的單用途卡②和多用途卡③

按照《關于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務總局公告2016年第53號第九條的規(guī)定，單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱單用途卡②）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)①或者售卡企業(yè)④（以下統(tǒng)稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

——即，預付卡實質(zhì)上是屬于消費卡，發(fā)卡企業(yè)在銷售預付卡或者受到充值取得的預收資金時，持卡人并沒有實現(xiàn)最終消費，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。如對方需要發(fā)票證明支付了這筆錢，只能給購卡人（充值人）開具增值稅普通發(fā)票，開票時，使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項目"下設的601"預付卡銷售和充值"，發(fā)票稅率欄應填寫"不征稅",對于百貨大樓來說，這筆是不繳納增值稅的收入。

2.售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

——制卡費屬于企業(yè)的一項業(yè)務收入，可以按照現(xiàn)代服務中的商業(yè)輔助服務開具增值稅發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)第九條規(guī)定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

——也就是說，小張買卡的時候，已經(jīng)從百貨大樓得到了一張普票了，客戶到A店并未額外支付現(xiàn)金，而是直接使用了預付卡，這個時候A店就不能再給客戶開票了，壓根什么票都不能開，小明同學只能取得購物清單（小票等）。

根據(jù)第九條規(guī)定，銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預售資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

——本著實質(zhì)重于形式原則，這500元是最終消費者進行的消費，最終消費者是個人的情況下，A店就不能給百貨大樓開具專票，如果可以開專票的話，以后所有消費者都是以買卡的方式來消費，最后就沒有人來承擔增值稅了，都抵扣了，所以百貨大樓得到的是普票，證明這500塊錢花出去了。

小好有話說：

即便說到購物卡的財稅處理，對于財務來說，就會牽扯到進銷項發(fā)票的問題，如何有效管理發(fā)票呢？

小好推薦使用“好會計”智能云財務管理軟件，好會計擁有【發(fā)票管理】功能，管理進銷項發(fā)票，針對購物卡產(chǎn)生的開票可自動生成憑證、進行發(fā)票測算等。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）規(guī)定；加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票。 預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。 

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。

企業(yè)可以根據(jù)實際加油的用途和取得專票情況進行抵扣，如購買加油卡后發(fā)放給職工作為福利，或作為禮品饋贈他人，對應進項稅額不得抵扣。

最后我們來看看會計的賬務處理：

①購卡時：

借：銀行存款或現(xiàn)金10000

　貸：預收賬款——購物卡10000

②丙公司在甲企業(yè)消費時：

借：預收賬款——購物卡3000

　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）345.13（3000÷1.13×13%）

　　　主營業(yè)務收入  2654.87 

③與乙公司結(jié)算：

借：預收賬款——購物卡3000

　貸：其他應付款——乙公司3000

借：其他應付款——乙公司3000

　貸：銀行存款3000 

①丙公司在乙公司消費時：  

借：其他應收款——甲企業(yè)3000

　貸：主營業(yè)務收入——銷售貨物1769.91 

　　　主營業(yè)務收入——餐飲服務943.4 

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）286.69

（230.09+56.6）

②收到甲企業(yè)結(jié)算款項：

借：銀行存款3000

　貸：其他應收款—甲企業(yè)3000

文章作者：吳亞云，由暢捷通好會計整理發(fā)布，版權(quán)歸作者所有，如轉(zhuǎn)載，請后臺聯(lián)系。