請(qǐng)查收！小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理需注意這2點(diǎn)，趕緊收藏學(xué)習(xí)！

- 01 -

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)。

各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下。

2、工業(yè)

從業(yè)人員在300人以下，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元以下。

3、建筑業(yè)

營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元以下，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元以下。

4、批發(fā)業(yè)

從業(yè)人員20人以下，且營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元以下。

5、零售業(yè)

從業(yè)人員50人以下，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下。

6、交通運(yùn)輸業(yè)

從業(yè)人員300人以下，且營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元以下。

7、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下。

8、郵政業(yè)

從業(yè)人員300人以下，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元以下。

9、住宿業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元以下。

10、餐飲業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元以下。

11、信息傳輸業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下。

12、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下。

13、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)

營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元以下。

14、物業(yè)管理

從業(yè)人員300人以下，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下。

15、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

從業(yè)人員100人以下，且資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元以下。

16、其他未列明行業(yè)

從業(yè)人員100人以下。

- 02 -

1.不計(jì)提資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

比如：

不要求計(jì)提存貨跌價(jià)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收或預(yù)付賬款發(fā)生發(fā)生壞賬，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，記入營(yíng)業(yè)外收入。

2.簡(jiǎn)化了投資的核算

分類(lèi)少了

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)劃分力短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

計(jì)量方法簡(jiǎn)化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均采用歷史成本計(jì)量，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

3.簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用。

4. 簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值，兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

5. 簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本上就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行，因此不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法差異較大，無(wú)論是公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提減值準(zhǔn)備、實(shí)際利率法等都會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，因此就有了遞延所得稅。

6. 不追溯調(diào)整以前年度損益

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，都使用未來(lái)適用法。

也就是說(shuō)，不需要用以前年度損益調(diào)整，就當(dāng)是當(dāng)月發(fā)生的，直接做在當(dāng)前期間即可。

7.資本公積僅核算資本溢價(jià)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)）和其他資本公積。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

接下來(lái)，小好要著重為小主們講一講“其他應(yīng)收款”&“其他應(yīng)付款”容易出現(xiàn)的問(wèn)題，以及解決方法。

- 03 -

一、“其它應(yīng)收款”出現(xiàn)余額大，現(xiàn)金流減少，怎么辦？

1.股東借款性質(zhì)掛賬

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 》 財(cái)稅〔2003〕158號(hào) ：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

實(shí)質(zhì)重于形式原則

2.費(fèi)用性質(zhì)掛賬

一種為實(shí)際費(fèi)用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬；

另一種為應(yīng)入未入費(fèi)用，因企業(yè)效益差、無(wú)法消化而掛賬。此種情況則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。

3.隱瞞收入的掛帳

其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，正常情況下余額應(yīng)該在借方，因此當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)應(yīng)該予以關(guān)注。

判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶(hù)來(lái)隱瞞收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

總結(jié)：不管賬戶(hù)的余額是什么情況，能夠成為余額較大的不合理狀態(tài)，其根本原因在于會(huì)計(jì)人員本身，無(wú)知而膽子大，為此小主們?cè)谧鲑~時(shí)必須要注意這一點(diǎn)，小心影響職業(yè)生涯。

跟“其他應(yīng)收款”相對(duì)應(yīng)的，即是其他應(yīng)付款！

可以說(shuō)大部分企業(yè)的賬面上的其他應(yīng)付款都經(jīng)不起推敲，其中藏污納垢、偷稅漏稅的成分更是一查一個(gè)準(zhǔn)，這并不是危言聳聽(tīng)。

二、“其他應(yīng)付款”對(duì)應(yīng)的是費(fèi)用或支出，會(huì)安全嘛？

其他應(yīng)付款核算范圍有以下幾種：

應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金

職工未按期領(lǐng)取的工資

存入保證金（如收入包裝物押金等）

應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)

其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)

然而僅僅是這五條，就有不少企業(yè)拿來(lái)大做文章。

名存實(shí)亡的“其他應(yīng)付款”

1.該轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在收取存入保證金（一般是包裝物押金）時(shí)，應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款        (資產(chǎn)，記得要)

   貸：其他應(yīng)付款    (負(fù)債，記得還)

待歸還時(shí)再做相反分錄沖減，逾期未還的可轉(zhuǎn)為收入。

這是正確處理方法，但是有的企業(yè)長(zhǎng)期將其他應(yīng)付款掛賬，即使逾期未還也不結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成收入不實(shí)的后果，偷逃稅款。

比方：收取了經(jīng)銷(xiāo)商的押金保證金，如逾期需要償還或轉(zhuǎn)收入，否則有變相逃稅的嫌疑。 

2.名為“其他應(yīng)付款”實(shí)為“預(yù)收賬款”

預(yù)收賬款是指企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨訂金或部分貨款。

企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)因?yàn)楫a(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間不同（有時(shí)在收到賬款時(shí)產(chǎn)生，有時(shí)在發(fā)出商品時(shí)產(chǎn)生），而企業(yè)為了達(dá)到延遲納稅、增加企業(yè)效益的目的，將本應(yīng)該通過(guò)預(yù)收賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款，其本質(zhì)仍然是預(yù)收款項(xiàng)。

此種做法一經(jīng)查實(shí)，企業(yè)將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加征滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

比方：將預(yù)收的合同款部分放入其他應(yīng)付款，目的逃稅。

3.“應(yīng)付”和“其他應(yīng)付”，傻傻分不清

從會(huì)計(jì)的角度，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款核算內(nèi)容區(qū)別還是很大的。

但是有的企業(yè)卻企圖混淆二者區(qū)別，將應(yīng)付賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款，很大程度上是為了掩蓋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

主要表現(xiàn)：

1. 通過(guò)其他單位開(kāi)具大額發(fā)票，增加經(jīng)營(yíng)成本。

2. 通過(guò)關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)施工企業(yè)開(kāi)具工程發(fā)票增加固定資產(chǎn)原值，然后多計(jì)提折舊以此減少利潤(rùn)等。

現(xiàn)象：應(yīng)付賬款比重遠(yuǎn)小于其他應(yīng)付款比重(比總資產(chǎn))，值得懷疑。

- 04 -

動(dòng)態(tài)解析：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

其中能夠給企業(yè)帶來(lái)勃勃生機(jī)的即是“未分配利潤(rùn)”。

為什么這么說(shuō)：

從來(lái)源上看，企業(yè)的凈資產(chǎn)，股東們的錢(qián)，即所有者權(quán)益，共分為兩個(gè)部分：

一部分是股東們直接從自己衣兜里掏出來(lái)的錢(qián)，它包括兩個(gè)小項(xiàng)，一個(gè)是實(shí)收資本（股本），一個(gè)是資本公積。

為了方便闡述，把這部分稱(chēng)為“１項(xiàng)”，即：１項(xiàng)＝實(shí)收資本+資本公積。

另一部分是股東們通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)為自己掙來(lái)的錢(qián)，它也包括兩個(gè)小項(xiàng)，一個(gè)是盈余公積，一個(gè)是未分配利潤(rùn)。

把這部分稱(chēng)為“２項(xiàng)”，即：２項(xiàng)＝盈余公積+未分配利潤(rùn)。

１項(xiàng)和２項(xiàng)都是股東們的錢(qián)，合起來(lái)就是所謂的“凈資產(chǎn)”，但１項(xiàng)是直接從股東口袋里拿出來(lái)的錢(qián)，２項(xiàng)不是直接從股東口袋里拿出來(lái)的錢(qián)，是企業(yè)為股東掙來(lái)的錢(qián)。

因此，財(cái)務(wù)人員需重點(diǎn)關(guān)注“盈余公積”、“未分配例如”。

【舉個(gè)例子】

圖一是貴州茅臺(tái)２０１８年第３季度財(cái)報(bào)中資產(chǎn)負(fù)債表最下端所有者權(quán)益部分的表格截圖。

下邊是小好的計(jì)算和分析：

１項(xiàng)＝實(shí)收資本+資本公積＝１２.６億+１３.７億＝２６.３１億，占所有者權(quán)益１０６１.６億的比例為２.４８%(此比例，下邊統(tǒng)一簡(jiǎn)稱(chēng)為“占比”)；

２項(xiàng)＝盈余公積+未分配利潤(rùn)＝１３３.０億+８５８.５億＝９９１.５億，占比為９３.４０%；

２項(xiàng)÷１項(xiàng)＝９９１.５億÷２６.３１億＝３７.６６。

由此可見(jiàn)：自企業(yè)成立以來(lái)，企業(yè)凈資產(chǎn)主要是通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)自己賺過(guò)來(lái)的錢(qián)，股東拿出來(lái)的錢(qián)很少。

具體地說(shuō)，不計(jì)現(xiàn)金分紅，茅臺(tái)賺來(lái)的錢(qián)，大約是股東直接投資部分的38倍！

如果計(jì)入分紅，這個(gè)比例顯然會(huì)更大！股東出錢(qián)很少，但賺錢(qián)很多，是不是就能證明是一家可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的公司呢？

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